香港稅制特色在於其低稅率、簡單明瞭的制度並有稅務減免。尤其是香港稅制中不包含增值稅,亦沒有商品及服務稅。也就是說,《香港稅務條例》(IRO)只徵收三種類型的稅。
- 香港物業稅:對香港不動產的租金課稅。
- 香港薪俸稅:對在香港產生或源自香港的任何有收益的職位、受雇活動與退休金收入課稅。
- 香港利得稅:對任何在香港產生且貨源自香港的貿易、專業服務或商業活動的應評稅利潤課稅。
關於香港物業稅,雖然能扣除的稅務較少,但業主支付的「政府差餉」以及修繕和支出的20%免稅額(即租金收入減去上述差餉)皆包含在香港物業稅扣除項目中。
而對於香港利得稅和香港薪俸稅,根據納稅人的情況,享有多種稅務扣除、免稅額和稅務獎勵。因此,以下說明的香港稅務扣除、免稅額和稅務獎勵,只限於香港利得稅和香港薪俸稅。
文章大綱
香港利得稅稅務扣除:香港稅務優惠指南
香港應評稅利潤的計算,依循公認會計原則(GAAP)編制的會計利潤,並根據《香港稅務條例》的法定稅務調整進行調節。
除了有特殊禁止的部分,《香港稅務條例》的一般扣除條款允許扣除應評稅利潤其過程產生的支出和費用。因此,如果GAAP應計費用屬於收入性質,且不在《香港稅務條例》明確禁止之列,則可於稅前扣除。
依照《香港稅務條例》中的部分條款,資本支出相關的稅務扣除,取決於資產/支出的類型。符合條件的研究和開發費用也可取得香港稅務優惠。
某些費用,如利息費用的稅務扣除適用特殊規則。以下是《香港稅務條例》規定的一些常見香港稅務扣除類型的詳細說明。
相關文章: 2024年香港報稅季節:您需要了解2024年香港的報稅截止日期
固定資產折舊:理解折舊相關的香港稅務優惠
財務報表中按照會計準則計算的折舊通常不適用於香港稅務扣減。然而,用於產生應評稅利潤的固定資本支出的折舊/資本免稅額是可以扣減的。這些常見的香港免稅額類型包括:
- 工業建築:對於新建工業建築的資本支出,首年度給予20%的香港稅務優惠免稅額,此後每年給予4%的年度免稅額。現有的建築也可獲得年度免稅額,但計算基礎不同,取決於這些建築的使用時間和使用年限。工業建築指的是用於進行符合資格貿易(如製造業)的建築。
- 商業建築:對於新建商業建築的資本支出,每年提供4%的香港稅務減免年度免稅額。現有商業建築的年度免稅額由不同的公式決定,取決於這些建築首次使用的時間以及其使用年限。不符合工業建築和結構資格的其他建築,屬於商業建築。
- 非住宅建築的翻新:對於非住宅建築的翻新和裝修資本支出,每年可分攤20%的稅務扣減,為期五年。
- 設備和機器:在購置年度,設備和機器資本支出的60%的初始免稅額,並且在購置年度和隨後的每年提供香港稅務優惠免稅額。年度免稅額的比例為10%、20%或30%,具體取決於所使用的設備和機器類型。
- 電腦硬件和設備、製造設備和機器、環保設施、環保機器或環保車輛:在滿足某些條件的情況下,這些類型資產的資本支出在購置年度可提供全額香港稅務扣除。
知識產權
- 專利權和技術知識權:在某些特定條件下,任何專利權或技術知識權的購置成本在購買年度提供香港稅務優惠全額減免。
- 特定知識產權權利:版權、表演者經濟權利、受保護的版圖設計(地形)權、受保護的植物品種權、註冊設計或註冊商標的資本支出可在五年內均等攤銷。在某些情況下,可能適用更短的扣除期限。
在考慮知識產權的稅務扣除時,應考慮許多反避稅規則,對於知識產權稅務影響及如何進行適當的稅務籌劃應非常謹慎。
研究與開發費用
研究與開發費用通常具有資本性質,依照《香港稅務條例》的一般扣減條款是不能享有香港稅務扣除的。然而,某些研究與開發費用還是符合香港稅務優惠規定。
符合條件的研究與開發費用,只要滿足相關條件,前200萬港幣可享300%的香港稅務扣除優惠,其餘部分可享200%的稅務扣除優惠,且無上限。
其他相關的研究與開發費用(雖然不符合進階扣除的條件)將允許標準的100%香港稅務優惠扣除。
董事費用與員工薪酬
通常,支付給董事/員工的費用和其他報酬,如果在產生應評稅利潤的過程中發生,根據《香港稅務條例》的一般扣減條款是可以享有香港稅務扣除優惠的。
然而,支付給個人經營者或任何合夥企業的合夥人或合夥人的配偶的薪資,不能用於香港利得稅目的稅務扣減。
壞帳
經過證實的壞帳(包括呆帳準備),香港稅務局通常允許相關的稅務扣除。僅適用於在計算應評稅利潤時被視為交易收入的債務或香港貸款業務中貸款的債務。
慈善捐款
經批准的慈善捐款適用於香港稅務扣除優惠,前提是這些捐款總額不低於100港幣。相關的香港稅務優惠扣除上限為評稅年度應評稅利潤的35%。
強制性公積金(MPF)/ 認可職業退休計劃(ROR)的供款
僱主對受雇者MPF或ROR的定期供款,如果不超過受雇者總薪資的15%,則可於稅前享有稅務扣除優惠。
相反,對於特別供款(普通MPF或ROR供款除外),稅務扣除將按20%的比例在五年內分攤。
費用準備金
如果準備金是在產生納稅人的應評稅利潤時發生的收入性質費用,通常可於稅前享有香港稅務扣除優惠。
費用準備金的產生是基於納稅人具有支付此類費用的法律或合約義務,並且此準備金是源自於對未來責任的合理準確估計而產生。
然而,一般的費用準備金並不能在稅前享有稅務扣除優惠,因為它不會被視為已產生,這是《香港稅務條例》一般稅務扣減規則中規定的要求之一。
利息費用
利息費用若要享有香港稅務優惠,除了滿足《香港稅務條例》的一般扣減要求(即應在產生應評稅利潤時發生),還必須符合規定中的某些詳細條件。
香港沒有資本弱化規則,但通常支付給海外企業的利息費用,並不適用香港稅務扣除優惠,只有在滿足部份條件下,且利息費用是由從事集團內部融資業務的公司支付,才得以享有相關香港稅務優惠。
外國稅收
一般而言,外國公司所得稅通常不適用於香港稅務扣除制度,因為香港稅務局認為所得稅(如香港利得稅)不是在產生應評稅利潤時發生的支出和費用(即《香港稅務條例》的一般稅務扣減條款),而是對利潤課稅。
然而,其他外國稅收(例如增值稅)如果不是按照利潤計算的,則有機會根據《香港稅務條例》的一般扣減規則扣減。在香港與其他司法管轄區簽訂的雙重稅收協定下,有些情況外國稅收還是可享有稅務優惠。
稅務虧損
稅務虧損可以無限期結轉以抵消未來的應評稅利潤,但不能結轉回溯。香港不提供公司集團內的稅務虧損救濟。
支付給外國集團公司的費用
只要費用為收入性質,並且是在產生應評稅利潤時發生的,則支付給外國關聯公司的特許權使用費、服務費、管理費等,可享有香港稅務扣除優惠。
香港稅務獎勵與減稅
- 根據兩級制利得稅率制度,只要滿足部份條件,前200萬港幣的應評稅利潤即可以正常利得稅率的一半的稅務優惠(目前為企業8.25%,非公司業務7.5%)。
- 只要符合相關條件,根據債務工具的期限和發行日期,合格債務工具的公司利息收入和交易利潤,包括由香港金融管理局中央貨幣市場單位存放和清算的工具以及在香港交易所上市的債務證券,可以享受較低的8.25%稅率或免稅等相關香港稅務優惠。
- 如果公司的應評稅利潤來自專業再保險公司的再保險業務或授權保險公司的保險業務,若符合相關規定,則此類利潤可享有正常利得稅率的一半稅率(即8.25%)。
- 認可基金和某些真正分散持有的互惠基金、集合投資計劃和單位信託享有香港稅務免稅優惠。
- 合格的企業財資中心的應評稅利潤,如果符合相關規定,可享有正常利得稅率一半(即8.25%)的稅務獎勵。
- 符合規定下,合格的飛機出租人和合格飛機租賃管理人的應評稅利潤按8.25%的優惠稅率徵稅。
- 若符合相關規定,合格船舶出租人的應評稅利潤享有香港利得稅免稅優惠,如果船舶租賃服務的使用者是關聯公司,合格船舶租賃管理人的應評稅利潤,亦享有香港利得稅免稅優惠,如果使用者是獨立第三方公司,仍享有8.25%的香港優惠稅率。
- 如果符合《香港稅務條例》第20AM條中的「基金」定義,則來自合格資產交易和相關交易的利潤無論結構、規模和中央管理和控制地點(即境內或境外),皆享有香港稅務免稅優惠。
- 只要不符合《香港稅務條例》第20AM條中的“基金”定義,並滿足相關條件,非居民來自合格資產交易和相關交易的利潤享有香港利得稅免稅優惠。
- 自2021年3月19日起,所有直接保險公司的合格一般再保險業務、特定一般保險業務和特定保險經紀業務的合格利潤,可享有按正常稅率一半的香港稅務優惠(8.25%)。
香港薪俸稅稅務扣除優惠
香港薪俸稅按2%至17%的累進稅率對應評稅收入(即扣減和免稅額後的應評稅收入),或15%的標準稅率對應評稅收入(即扣減後的應評稅收入),以其中較低者課稅。標準稅務扣除項目和免稅額類型包括:
費用
在產生應評稅收入時,所產生不可避免的必要費用與支出,除了私人性質和資本性支出外,可享有稅務扣除優惠。實際上,薪俸稅下的費用扣除優惠是非常有限的,只有少數費用可享有稅務扣除優惠。
折舊免稅額
對於用於產生應評稅收入的設備和機器的資本支出,可獲得折舊免稅額。
MPF和ROR供款
受雇者對MPF的強制性供款和對ROR的供款可在確定其淨應評稅收入時享有稅務扣除優惠。扣除比例上限為指定金額,目前為2021/22評稅年度的18,000港幣。
合格年金保費與可扣稅MPF自願供款
自2019/20評稅年度起,年金保費和可扣稅的MPF自願供款享有稅務扣除優惠。每位納稅人的最高扣除額,不超過在評稅年度內支付的合格年金保費與可扣稅的MPF自願供款的總和或指定的最高扣除額,以較低者為準。目前,規定的最高扣除額(兩項的總限額)為60,000港幣。合格遞延年金保單的數量不受限制。納稅人可申請合格年金保費中一份或多份保單的稅務扣除優惠。
合格的自願醫保計劃(VHIS)保費
對於自2019/20評稅年度起為自己或其指定親屬支付的合格保費,可享有稅務扣除優惠。每年每位被保險人的最高扣減額為 8,000港幣,指定親屬的數量不受限制。
慈善捐款
經批准的慈善捐款可享有稅務扣除優惠,但僅限於淨應評稅收入的35%。
老人照護費用
納稅人或配偶為父母或祖父母所支付的照護院所費用可稅務扣除優惠,但每位父母或祖父母的每年扣除上限為100,000港幣。
自我教育費用
經認可之教育課程的自我教育費用(包括學費和相關考試費用)可享有稅務扣除優惠。每年最高扣除額為100,000港幣。
住房貸款利息費用
在香港購置的自用住宅之房屋貸款利息,可從應評稅收入中扣除,每個評稅年度的稅務扣除優惠最高為100,000港幣,住房貸款利息支出可扣除長達20年。
個人免稅額
符合《香港稅務條例》規定的條件,香港納稅人有權享受香港稅務基本免稅額和其他香港稅務優惠免稅額。當前免稅額如下:
外國稅收
外國稅收的雙重課稅豁免的條件,此類豁免將透過受到雙重課稅的減免收入(如果香港沒有與對方司法管轄區簽訂雙重稅收協定)或通過稅收抵免(如果有雙重稅收協定)提供。
永捷集團如何幫助您?
個人收入評估可能對有應評稅利潤和/或物業稅收入的人有幫助。在個人收入評估下,職位、受雇活動和退休金收入、非法人組織的商業利潤和物業租金收入將被累積。稅款將按類似於計算薪俸稅的方法對總收入進行評估。
稅務評估選擇將允許個人從其累計收入中扣除此類免稅額、為產生應稅物業租金收入借款的利息費用,以及將其獨資/合夥業務的業務虧損抵消其他來源的收入。